CONsultas vinCULANTES

Tema: ESFL. IVA Exoneraciones. Los programas de postgrado desarrollados por instituciones reconocidas por el MEC se hallan exonerados del IVA.

Consulta:

• Una entidad dedicada a desarrollar planes y programas educativos, extensión e investigaciones científicas, en el campo de la gestión, administración y gerenciamiento de las instituciones públicas y privadas, orientadas específicamente a capacitar a los profesionales en los cursos de posgrado realiza una consulta respecto a la interpretación de los Artículos del Decreto Nº 1030/13:
  • Si en el Artículo 61º relativo a Actividades realizadas por Entidades Educativas se encuentran comprendidas los programas de postgrado
  • Cuál es el alcance del Artículo 62º concerniente a los Servicios de Docencia.

Respuesta:

• La Administración Tributaria a los efectos de responder a la primera consulta realiza una integración de las normas relacionadas a la actividad educativa.

• Menciona que de conformidad a las disposiciones del Artículo 83º Num. 2) están exonerados de IVA los servicios gratuitos u onerosos prestados por las sociedades y demás entidades privadas de cualquier naturaleza, con o sin fines de lucro, relativos a la enseñanza inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria, reconocidas por el MEC o por Ley, incluidos los servicios, que por extensión o practica universitaria, deban realizarse con terceros. Igualmente se exoneran los servicios de docencia.

• Asimismo, el Decreto Nº 1030/13 dispone que para que se dé cumplimiento efectivo a las exoneraciones contempladas por la ley, la actividad de enseñanza y/o servicio deberá realizarse exclusiva y directamente por las entidades educativas.

• En ese sentido, la Ley Nº 4995/13 considera “Instituciones de Educación Superior” a las universidades, a los institutos superiores y los institutos de formación profesional del tercer nivel, cuyo objeto es la formación personal, académica y profesional de los estudiantes, así como las producción de conocimientos, el desarrollo del saber y del pensamiento en las diversas disciplinas y la extensión de la cultura y los servicios a la sociedad.

• En atención a dichas normas, la Administración sostiene que los cursos de posgrado se encuentran exonerados del IVA, cuando son realizados por entidades educativas reconocidas por el MEC o por Ley.

• En cuanto a la segunda consulta, hace referencia a que la R. G Nº 24/14 aclara el alcance de los servicios de docencia disponiendo que son servicios de docencia los prestados por las personas que poseen título habilitante en cualquiera de las ramas del saber y que impartan enseñanzas en aulas de las entidades educativas en los diferentes niveles y modalidades.
  

CONSULTA VINCULANTE Nº________

Asunción,

Señores
Fundación Vía Pro Desarrollo
RUC Nº 80018669-9

Nos dirigimos a usted en relación a una consulta respecto a la interpretación del Articulo 61 (Actividad realizadas por Entidades Educativas) y Articulo 62 (Servicios de Docencia) del Decreto Nº 1030/13 (reglamento del IVA), teniendo en cuenta que el Instituto Vía Pro Desarrollo es una institución de educación superior creada por Ley Nº 2847/05, y dedica a desarrollar planes y programas educativos, extensión e investigaciones, científicas, en el campo de la gestión, administración y gerenciamiento de las instituciones públicas y privadas, orientada específicamente a capacitar a los profesionales en los cursos de Posgrado.

Considerando las normativas vigentes, esta Administración Tributaria sostiene que los cursos de posgrados se encuentran exonerados del IVA, Cuando son realizados por las Entidades Educativas reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley.

Asimismo, la presentación de servicios de docencia, estará exonerado del Impuesto al Valor Agregado (IVA), toda vez que se impartan enseñanzas en aulas y la persona que preste el servicio forme parte del plantel de docente de la identidad educativa.

La mencionada conclusión surge como consecuencia del siguiente análisis:

El Articulo 83 Num. 2 de la Ley Nº 125/91, con las modificaciones introducidas por Ley Nº 5061/13, establece que estarán exonerados del IVA, los servicios gratuitos u onerosos prestados por las sociedades y demás entidades privadas de cualquier naturaleza, con o sin fines de lucro, relativos a la enseñanza inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria, reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley, incluidos los servicios, que por extensión o practica universitaria, deban realizarse con terceros. Igualmente se exoneran los servicios de docencia.

El Anexo del Decreto Nº 1030/2013, reglamentario del IVA, establece que, para que se produzcan las exoneraciones, en el marco de las actividades curriculares y extracurriculares (de enseñanza y/o servicios) deberán realizarse exclusiva y directamente por las entidades educativas reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley.

Por su parte, la Ley Nº 4995/13 de Educación Superior, en su Articulo 3 considera “Instituciones de Educación Superior” a las universidades, a los institutos superiores y los institutos de formación profesional del tercer nivel, cuyo objeto es la formación personal, academia y profesional de los estudiantes, así como las producción de conocimientos, el desarrollo del saber y del pensamiento en las diversas disciplinas y la extensión de la cultura y los servicios a la sociedad.

Con relación a la docencia, la Resolución Nº 24/14, aclara que serán considerados servicios de docencia los prestados por las personas que poseen título habilitante en cualquiera de las ramas del saber y que impartan enseñanzas en aulas de las entidades educativas en los diferentes niveles y modalidades.

En el contexto de los párrafos que anteceden, y teniendo en cuenta que la entidad recurrente es una Institución de Educación Superior sin fines de lucro y reconocida por ley, corresponde la exoneración del IVA para las actividades desarrolladas por la misma.

Respetuosamente,